08 сентября 2022 г.
Современные формы организации бизнеса: международный опыт и перспективы развития БеларусиВ книге представлены материалы, отражающие роль, место и стратегические факторы развития малых и средних предприятий в условиях глобализации.
Официальные документы
Об освобождении от налогообложения курсовых разниц, возникающих при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте
Во исполнение протокола поручений от 6 февраля 2014 г. №11/8пр, данных в Гродно в ходе выездного заседания Совета по развитию предпринимательства в Республике Беларусь, Министерством финансов рассмотрен вопрос об освобождении от налогообложения курсовых разниц, возникающих при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте.
Об освобождении от налогообложения курсовых разниц
Министерство финансов Республики Беларусь во исполнение пункта 2 Протокола поручений Заместителя Премьер-министра Республики Беларусь Прокоповича П.П. от 6 февраля 2014 г. № 11/8пр, данных в г. Гродно в ходе выездного заседания Совета по развитию предпринимательства в Республике Беларусь по вопросам развития экспорта, совместно с Министерством по налогам и сборам, Министерством экономики и Советом по развитию предпринимательства в Республике Беларусь рассмотрело вопрос освобождения от налогообложения курсовых разниц, возникающих при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте, и сообщает следующее.
В соответствии со статьями 128, 129 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Кодекс) в состав внереализационных доходов и расходов включаются соответственно положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
При этом внереализационные доходы и расходы согласно Кодексу определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета).
Статьей 12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» установлено, что пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков) по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.
Разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, в официальную денежную единицу Республики Беларусь, относятся организациями (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков, бюджетных организаций) - на увеличение или уменьшение активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.
Согласно пункту 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются, в том числе, курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством.
Таким образом, курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте, признаются доходами (расходами) для целей бухгалтерского учета и, как следствие, доходами (расходами) в налоговом учете.
В этой связи, учитывая проводимую в настоящее время работу по сближению налогового и бухгалтерского учетов, разделение порядка отражения курсовых разниц в налоговом и бухгалтерском учете нецелесообразно.
Справочно. В Российской Федерации действует аналогичный порядок учета курсовых разниц: положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при пересчете обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли учитываются в целях налогообложения прибыли в составе соответственно внереализационных доходов или расходов на основании статьи 250 и 265 Налогового кодекса Российской Федерации.
Налоговый кодекс Республики Казахстан также предусматривает включение в совокупный годовой доход превышения суммы положительной курсовой разницы, определенного в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и, соответственно, включение в состав вычетов превышения суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы.
Советом по развитию предпринимательства в Республике Беларусь предложено предусмотреть освобождение экспортеров от налогообложения курсовых разниц, возникающих при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте, а для предприятий, имеющих значительные суммы кредиторской задолженности в иностранной валюте, рассмотреть возможность уменьшения налогооблагаемой базы на величину сальдо курсовых разниц.
Однако такой подход не может быть поддержан, поскольку его реализация поставит организации в разные условия хозяйствования в зависимости от осуществляемой ими деятельности, что нарушает один из основных принципов налогообложения в Республике Беларусь, в соответствии с которым налогообложение основывается на признании всеобщности и равенства.
В связи с изложенным, по согласованному мнению Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам и Министерства экономики целесообразно сохранить действующий порядок налогообложения курсовых разниц.
Заместитель Министра
В.В. Татаринович